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会计培训账务前期差错及其会计处理更正

发表时间: 2020-03-14 09:16:10

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一、前期差错概述 前期差错,是指由于没有运用或错误运用下列两种信息,而对前期财务报表造成省略或错报:(一)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;

一、前期差错概述

前期差错,是指由于没有运用或错误运用下列两种信息,而对前期财务报表造成省略或错报

(一)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;

(二)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。

前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响等。

二、前期差错更正的会计处理

前期差错的重要程度,应根据差错的性质和金额加以具体判断。

(一)对于不重要的前期差错

采用未来适用法更正

【例题】A公司在2×181231日发现,一台价值9 600元,应计入固定资产,并于2×1721日开始计提折旧的管理用设备,在2×17年计入当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法,该资产估计使用年限为4年,假设不考虑净残值因素。则2×181231日更正此差错的会计分录为:

借:固定资产                 9 600

 贷:管理费用                 9 600

借:管理费用         4 600(9 600/4/12×23)

 贷:累计折旧                 4 600

(二)重要的前期差错的会计处理

企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错,但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。

追溯重述法,是指在发现前期差错时,视同该项前期差错从未发生过,从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。

确定前期差错影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整,也可以采用未来适用法。

企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中,调整前期比较数据。

对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前不重要的前期差错,应按照《企业会计准则第29号——资产负债日后事项》的规定进行处理。(报告年度调整)

三、前期差错更正的披露

企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息:

(一)前期差错的性质。

(二)各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。

(三)无法进行追溯重述的,说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。

在以后期间的财务报表中,不需要重复披露在以前期间的附注中已披露的前期差错更正的信息。

四、前期差错更正中所得税的会计处理

(一)应交所得税的调整

按税法规定执行。具体来说,当会计准则和税法对涉及损益类调整事项处理的口径相同时,则应考虑应交所得税和所得税费用的调整;当会计准则和税法对涉及的损益类调整事项处理的口径不同时,则不应考虑应交所得税的调整。

(二)递延所得税资产和递延所得税负债的调整

若调整事项涉及暂时性差异,则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。

【案例】甲公司为上市公司,乙公司与甲公司在2×17年1月1日前存在关联方关系,2×17年1月1日后不再存在关联方关系。2×15年,乙公司以自身房产为抵押向银行借款5 000万元,甲公司同时开具了面值为5 000万元的无期限商业承兑汇票作为质押。2×17年,因乙公司无力偿还银行债务本金5 000万元(利息已经支付),银行起诉到法院。法院于2×17年年末作出一审判决,银行先执行乙公司的抵押房产,该房产在2×17年年底的评估值为7 000万元。2×18年1月20日,法院二审判决,其中包括银行可以执行乙公司的抵押房产,以及银行可以要求甲公司就乙公司未偿还的银行借款承担质押票据的兑付责任。甲公司与乙公司、法院及银行进行了沟通,银行和法院均同意先执行乙公司的抵押房产。

2×18年2月,乙公司的抵押房产经法院评估作价,准备拍卖。甲公司在2×17年资产负债表日判断,由于乙公司抵押房产价值约7 000万元,甲公司与法院和债权人就该偿债事项进行沟通后认为甲公司不会产生连带偿债损失。2×18年3月31日,甲公司公布2×17年年度报告,考虑到资产负债表日至法院判决日、财务报告报出日期间,乙公司抵押房产价值未大幅下跌(跌破债务本金),甲公司把上述事项作为或有负债进行披露(未确认预计负债)。2×18年4月到8月,由于乙公司濒临破产等诸多因素,法院迟迟未能执行对乙公司房产的拍卖。2×18年9月,银行要求甲公司承担连带偿债责任,甲公司为此被扣划了银行存款5 000万元。

要求:判断甲公司2×18年发生的5 000万元偿债损失应计入2×18年还是应追溯调整到2×17年,并说明理由。

【案例解析】甲公司2×18年发生的5 000万元偿债损失应计入2×18年的损益,不需要追溯调整2×17年的相关财务数据。

理由:甲公司在2×17年资产负债表日根据当时存在的、预期能够取得的证据进行了判断,甲公司很可能不需要履行连带责任,且没有证据表明当时的判断存在差错,因此该事项不属于前期差错。

会计培训 编辑 (http://www.hnhscw.com

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